财政部发布的《企业产品成本核算制度(试行)》(以下简称“成本制度”),于20xx 年1 月1日起施行。认真学习和贯彻成本制度,是当前广大企业的一项重要工作。
一、贯彻实施成本制度的重要性和必要性
企业产品成本核算既是企业的一项重要会计工作,也是企业的一项重要管理活动。贯彻、实施成本制度是规范和加强企业产品成本核算的一项重要制度安排,对于加强企业内部管理、提高竞争力具有重要意义。
(一)实施成本制度,有利于加强企业成本管理随着市场经济体制的日益完善,企业由传统生产型向生产经营型和开拓经营型转变,客观上需要建立起既能计算产品实际成本又能实现成本控制和成本预测决策,既能满足宏观成本管理要求又能满足企业内部管理要求的成本核算模式。成本制度结合了市场经济新发展和企业管理新需要。贯彻实施好成本制度,有利于进一步规范企业产品成本核算,提高产品成本信息质量,有助于企业开展绩效考评、成本决策、经营决策等管理活动。
(二)实施成本制度,有利于企业应对“反倾销”随着我国企业产品出口贸易的迅速发展,国际社会特别是欧美国家藉产品成本问题对我国出口产品发起的反倾销案件急剧增加,中国已经连续多年成为全球首位被反倾销对象,一定程度上影响了我国企业参与国际竞争。如何应对反倾销的挑战,并尽可能地规避其带来的风险已成为当务之急。会计信息在反倾销提起、反倾销调查和反倾销应诉过程中,起着基础性作用。特别是产品成本的核算方法,是确定被调查产品倾销存在与否的重要依据。规范企业产品成本核算,保证成本信息质量,是企业有效应对反倾销的重要举措。因此,制定成本制度是谋求中国完全市场经济地位的重要制度安排,是提高企业国际竞争力的重要制度基础,对于贯彻实施中央“走出去”战略具有重要意义。
(三)实施成本制度,有利于完善企业会计准则体系我国从50 年代到80 年代期间陆续颁布了《国营工业企业统一成本计算规程》《国营工业企业成本核算办法》等企业成本会计核算的规范。随着会计改革的深入,在90 年代先后发布了13 个行业会计制度,在20xx 年《企业会计制度》印发后配套制定了12个行业核算办法,不断规范、改进企业成本核算。20xx 年《企业会计准则》发布后,企业产品成本核算得到了进一步充实和完善,实现了国际趋同。但是,无论是准则还是制度,都没有具体涉及成本费用的计算方法、归集和分配等内容,而这些内容往往会影响财务报告中存货成本和营业成本等信息的准确性。因此,进一步规范产品成本核算,建立一套科学规范的产品成本核算制度,是推动企业会计准则体系不断健全、完善的一项重要任务,对《企业会计准则》的持续平稳有效实施具有重要意义。(四)实施成本制度,有利于管理会计体系建设随着经济全球化的日益深入和市场竞争的不断加剧,企业的生存与发展愈来愈取决于自身的管理水平。大力推进管理会计的研究和运用,在提升企业经营管理水平、防范企业风险、增加企业价值等方面为各级决策者提供强有力的决策支持,已成为各界的广泛共识和一致呼声。然而,一段时期以来会计标准建设,考虑外部投资者、社会公众和外部审计较多,而服务企业内部管理决策不够,应当同时从出资人角度研究会计问题,切实加强管理会计工作。成本制度本身即是管理会计的重要内容,也为探索建立我国管理会计体系积累经验。
二、成本制度求实创新,可行有为成本制度共五章五十三条,主要内容可以概括为:衔接两大体系,体现两个结合,实现三大突破。
(一)衔接两大体系两大体系,即企业会计标准体系和管理会计体系。目前,企业会计标准体系基本建成并在企业全面实施,管理会计体系已成为今后会计改革与发展的重点方向。一方面,成本制度与企业会计标准体系保持了衔接,有机整合了企业会计标准中关于产品成本核算的零散内容,例如存货会计准则关于产品加工成本的内容,建造合同会计准则关于工程施工成本的内容,无形资产、固定资产会计准则中关于应计入产品成本的摊销和折旧的内容,职工薪酬会计准则中关于应计入产品成本的人工费用的要素范畴。同时,由于以上规定相对较为原则,不够具体,不能满足企业进行产品成本核算的需要,成本制度在整合的基础上,还进一步规范了产品成本核算对象、核算项目和范围以及产品成本归集、分配和结转,建立了企业产品成本核算的操作性规范。另一方面,成本制度与管理会计体系建设进程保持了衔接,突出体现了企业内部管理对产品成本核算多维度、多层次的需要,明确规定企业应当根据内部管理要求确定成本核算对象和项目,并在此基础上对有关费用进行归集、分配和结转,同时,适度加入作业成本法等,为管理会计体系的建设迈出了坚实步伐。
(二)体现两个结合一是与规范化、科学化、信息化管理的需求相结合。规范化、科学化、信息化,是财政管理的基本要求,成本制度贯穿了这一要求。成本制度规定了企业产品成本核算的基本原则和方法,统一了企业产品成本核算标准,有力规范了企业产品成本核算行为,保证了成本信息的真实完整。同时,行业不同,企业产品成本核算特点不同,但从成本核算流程及归集、分配、结转的方法看,又具普遍规律,成本制度准确把握了这一规律,从核算对象、范围、项目、归集、分配、结转、报告入手,系统整合了分散在具体会计准则、专业核算办法等会计准则制度中的有关规定,保证了成本制度科学可行。另外,随着企业产品成本核算方式逐步由传统的手工记账向信息化转变,为进一步提高产品成本核算的及时性、准确性和全面性,充分发挥产品成本核算在经营管理活动中的基础性作用,成本制度明确要求企业充分利用ERP等现代信息技术,切实加强内部成本管理的各项基础工作,体现了会计信息化的发展方向。二是与目前行之有效的规定和做法相结合。从企业产品成本核算制度的沿革来看,1992 年以前,我国成本会计采用完全成本法来核算产品成本,即将制造成本和非制造成本中的销售费用、管理费用和财务费用都计入产品成本。在完全成本法下,企业通过产量来调节利润的空间较大,也不利于正确计算当期损益。1992 年以后通过会计改革,依据国际惯例采用制造成本法核算产品成本,即:企业归集一定期间内生产过程中所发生的各种制造成本,采用一定的方法和标准分配计入相应的产品,非制造成本(销售费用、管理费用和财务费用)从当期损益中直接扣除。制造成本法作为一种普遍的核算办法,一直稳定使用至今。为此,在成本制度的制定过程中,继承《国营工业企业成本核算办法》、行业会计制度、《企业会计制度》以及有关行业核算办法的精髓,充分体现我国企业长期以来形成的行之有效的做法,结合企业会计准则和经济社会发展的新要求,对企业产品成本核算进行改革和发展。同时,在制度体例设计方面,以目前成本核算较为典型和完备的制造业为蓝本,明确成本核算的总体要求和一般原则,同时又立足其他行业的实践基础,充分体现了行业特点。
(三)实现三大突破
一是建立制造业和非制造业企业统一适用的产品成本核算体系,兼顾制度的普遍适用性和可操作性。我国制造业在国民经济中具有重要地位,且其产品结构复杂繁多,成本核算方法和程序较为典型、成熟。长期以来,无论是企业会计准则制度还是成本会计教科书,通常以制造企业为蓝本做出相关规定或论述。但是,随着非制造业在国民经济中的比重日益扩大,以及现代企业集团多领域、跨行业的多元化发展趋势及其产品成本核算的日益复杂化,农业、采矿业、建筑业、交通运输业、信息传输业等非制造业的产品成本信息在企业管理中变得日益重要。制定统一适用于制造业和非制造业的产品成本核算制度,已成为当务之急。成本制度以“制造业”为蓝本,明确企业产品成本核算的总体要求和一般原则。企业通常情况下应当据此进行产品成本核算。同时,成本制度还兼顾其他行业特点作出了有关规定,除已经明确规定的以外,其他行业企业应当比照成本制度中类似行业的企业进行产品成本核算。
二是科学、系统划分行业类别。以国民经济分类标准划分的20 大类行业为基础,并结合财政部以往发布的行业会计制度和核算办法所涉及的13 个行业,科学、系统地整合划分了11 个行业类别。第一,基本上覆盖了以往发布的行业会计制度、行业会计核算办法所涉及的行业范围,保持政策必要的延续性;第二,与国民经济行业分类标准基本一致,确保成本制度行业划分的科学性,便于企业理解和操作;第三,涵盖了国民经济分类中的主要类型,不但包括制造业、农业等传统产业,还包括了交通运输、信息传输、软件及信息技术服务等生产性服务业,以及有关生活性服务业,确保成本制度适应经济社会发展要求,具备广泛适用性;第四,考虑到金融保险业的企业在业务流程、经营管理等方面的特点,规定其不适用这次发布的成本制度。
三是适度引入现代企业成本核算的新实践,发挥成本信息在管理中的基础作用。成本核算是成本管理的一项基础性工作,同时,成本管理又为成本核算的不断完善提供了方向和环境。但是,传统的成本核算方法难以满足实务中成本管理的新需要。例如,企业在进行定价决策时,需要掌握特定产品的成本信息;在进行生产流程优化决策时,需要掌握各个生产步骤的成本信息;在进行营销决策时,需要掌握特定订单或客户的产品成本信息。为此,成本制度规定,企业可以按照“多维度”“多层次”的管理需求进行产品成本核算。又如,随着IT技术的发展,企业使用现代信息技术来管理经营与生产,是产品成本核算和管理的趋势。作业成本法作为管理会计的重要内容之一,适时予以引入,将有助于引导企业将产品成本核算与成本信息的分析和应用结合起来,促进企业降本增效。调研显示,目前信息传输、软件及信息技术服务行业的有关企业,已经具备了较好的作业成本法操作基础和成功实践。成本制度据此作出了适度规定。
三、统筹规划,确保成本制度实施的高质有效一是加强学习和培训。
由于成本制度涉及面广、企业管理水平参差不齐,成本制度的培训工作必须加强。财政部门应积极采取多种形式宣传成本制度的相关规定和要求,财政部门、行业协会和企业要充分发挥各自的特长和优势,为企业顺利实施成本制度创造良好的条件,确保今年顺利实施,并取得实效。二是加强沟通和协调。制度施行后,财政部门要及时了解制度对企业业绩、持续发展、社会经济生活等方面的影响,尽可能较全面地掌握执行中可能会出现的问题,抓住重点,深入研究,为完善成本制度提供基础的信息。三是强化支撑,提高效率。企业应当根据成本制度,对其现有的相关信息系统进行必要的升级和改进,全面满足企业会计核算和财务管理的需要。通过推进企业会计信息化,既有利于规范企业产品成本核算,也有利于提高企业内部会计工作效率。四是强化服务,助推发展。会计师事务所、会计代理机构等专业机构,应紧紧抓住贯彻实施成本制度的有利时机,帮助企业夯实成本管理基础工作,加强企业成本核算,确保企业成本信息真实完整,助力企业管理升级,助推企业健康发展,并通过卓有成效的服务,实现自我做强做大。
如果你一直以为竞争与合作是相互对立的,那么现在该改变一下看法了。继达尔文之后为进化论作出突破性贡献第一人的哈佛大学数学与生物学教授 Martin Nowak 告诉我们,竞争与合作是同时出现的,没有竞争就不会有合作。合作是进化中的根本动力。进化不光是竞争,只有竞争的话,世界就不会进化到今天的样子。合作是进化过程的架构师,驱动着我们的创新,驱动着复杂性,而且会给我们带来更高的生物组织。他借助计算机模拟通过对人群及二十代后代繁衍的高等数学繁杂演算,发现为了人类的美好未来,我们人类除了合作别无选择。可以说合作是人类社会的最大成功。
当然,这些都是大道理,结合到实际中你肯定也会发现,现代社会中个体能完成的事情已经少之又少了,我们需要合作的力量在竞争中摆脱劣势。但是合作也并非都是愉快的,也会出现背叛,会因此而导致个体的利益受到损失,这让你很不舒服。但这并不应该妨碍我们为了更好的明天去继续选择合作。
如此看来,那些在竞争中真正的强者到底强在哪里,或许我们该利用合作去看待这个问题了。善于合作会比他自身具备的其他特质更加光彩照人。Martin Nowak 提出了合作的五种机制:直接互惠,间接互惠,空间博弈,群体选择,亲缘选择。(有兴趣深入了解的话,可以看一下他的《超级合作者》。)会启迪你如何成功的合作。在互惠互利中结交更多的朋友而不是对手(我想到了电影《教父》,你呢?),利用人与人之间的联系多动动脑筋把利益链接起来(例如电影《别惹我》里的沃恩),合作时找对人,找对群体,那么你将发现合作者周围永远是合作者,背叛者周围永远是背叛者。
此外,自身不要忘了:心存希望,慷慨大方,宽宏大量。“心存希望”意味着,当遇到一位新人的时候,你希望可以通过努力,跟他之间建立合作的基础。“宽宏大量”意味着,如果有人背叛,你会尽你所能去重建彼此的合作关系。而“慷慨大方”则意味着,你不会目光短浅的看待与他人之间的交往,也不会抱怨谁比你得到更多、谁比你分得的蛋糕更大。相反,去接受公平甚至略少一些的分配,同时享受着合作这种更高生产力、更有帮助的交往方式,把蛋糕做大,从而让每人都能分到更多。
今天之所以会发生这样的事还得从几个月前说起了。
在一个阳光明媚的早晨里,我碰见了隔壁的张奶奶,他看我眼睛角那你有一颗黝黑的痣,高兴的说:芸儿,你可真是有福气呀!眼角边上长了一颗痣,那颗痣可是象征着你将来必是有所大作为的人啊!我听后兴高采烈,蹦蹦跳跳地向学校走去。走着走着,看见身旁的丁香花,我对张奶奶的那番话陷入了沉思——既然我将来必有所作为,那我现在又何必为学习的事担心呢,反正我迟早会出人头地!想着想着就忘了时间,等我回过神来,发现马上就要上早自习了,赶紧风驰电掣般奔向学校。就这样,我每次也变得心不在焉了,成绩也就开始了直线下滑的生活,妈妈也就经常去办公室做客了,而我几乎每次考试完都会听妈妈唱得摇篮曲。临近毕业考试,妈妈和老师都开始担心我的成绩了,但那时的`我还深陷在张奶奶的话中,完全没有上进心,妈妈、老师他们担心也无济于事。
在最近的模拟考中,我的名次从名列前茅变成了名落孙山,一直骄傲的得我自然有点不甘心,还错误的认为——可能是时机未到吧,在期末考试那天我一定会东山再起,考出让他们目瞪口呆的分数。就这样,我再一次依赖了老天爷,希望他们能让我大放异彩。
妈,明天就是期末考试了,我一定能夺得魁首,为您脸上贴金!我信心满满的向母亲允诺。好孩子,你终于懂事了!妈妈一脸欣慰的说。
从公布成绩的那一刻,我崩溃了,整个人都软了,心也碎了一地。老天爷,为什么?我是那么的信任你,可你呢?毫不留情将我对你无条件的信任打破,赤裸裸的站在那里,仿佛讽刺着我:瞧瞧现在的你,多么的狼狈,多么的无奈,心里肯定充满了对我的怨恨,可那又怎样呢,现在已经晚了。我心里暗自悔恨着:造成现在这个结果,都是我自作自受,是我自己把一次次机会拱手让给了别人,一直相信那句荒谬的将来必有所作为。
一个轻易听信他人谗言,而没有自己的人生方向的人终究只能在那狭小的空间里折腾,永远不能到广阔的世界中开拓视野,走上成长的道路。所以,不要再听信你身边人的谗言了,更不要为一些荒谬的话而相信自己是一个幸运的人。你始终要坚信实力才是王道!
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